När ett företag eller en förening äger en byggnad ska byggnadens värde skrivas av över tid
eftersom den har en begränsad ekonomisk livslängd. För byggnader är det vanligt att de
skattemässiga avskrivningarna, s.k. värdeminskningsavdrag, skiljer sig från de
bokföringsmässiga avskrivningarna som syns i årsredovisningen.
Storleken på bokföringsmässiga avskrivningar beräknas utifrån ekonomisk livslängd för
byggnaden samt varierar beroende på vilket normgivning från bokföringsnämnden som
företaget följer. Skattemässiga värdeminskningsavdrag regleras i inkomstskattelagen och
Skatteverket har i det allmänna rådet SKV A 2005:5 tagit fram procentsatser för
avskrivningar av det skattemässiga anskaffningsvärdet för byggnaden. Procentsatserna
varierar beroende på vilken byggnadstyp som avses. Till exempel tillåts
värdeminskningsavdrag med 4 % för industribyggnader och 2 % för byggnader som är
småhus.

Primäravdrag
För byggnader som är hyreshus tillåts ytterligare skattemässiga avdrag om 2% per år de sex
första åren från och med färdigställande. Dessa avdrag kallas primäravdrag och är viktiga att
hålla ordning på vid förvärv av byggnader som har färdigställts inom de sex senaste åren.

Konsekvenser
När de bokföringsmässiga avskrivningarna skiljer sig mot de skattemässiga avskrivningarna
uppstår temporära skillnader mellan byggnadernas bokföringsmässiga och skattemässiga
värden. Detta resulterar i att det uppstår en uppskjuten skatteskuld eller fordran som
hanteras på olika sätt i K2 respektive K3. I K2 redovisas ingen uppskjuten skatt och det är
tillåtet att låta bokföringsmässiga avskrivningar följa de skattemässiga avskrivningarna.

Slutsats
För företag och föreningar som äger en byggnad är det viktigt att hålla ordning på
skattemässiga anskaffningsvärden samt skattemässiga värdeminskningar för sina
byggnader, dels för att inte drabbas av skattetillägg vid felaktiga deklarationer, dels för att
optimera sin skattesituation.
På Kvadrat Revision upptäcker vi ofta att skattemässiga värdeminskningsavdrag hanteras fel
och att uppskjuten skatt inte redovisas korrekt. Särskilda riskområden noterar vi i
nyproduktion av oäkta bostadsrättsföreningar samt fastighetsbolag med många olika
fastighetsbeteckningar i sin byggnadsportföljd.

‍