Många företagskoncerner är organiserade med ett holdingbolag överst som äger ett eller flera rörelsedrivande dotterbolag. Ofta är ägaren anställd i och tar ut sin lön från holdingbolaget, som sedan fakturerar dotterbolagen för ägarens arbete – en så kallad management fee. Upplägget är vanligt, men det ställer krav på att både momsen, prissättningen och dokumentationen hanteras rätt.

Aktivt eller passivt holdingbolag?

Den avgörande momsfrågan är om holdingbolaget bedriver ekonomisk verksamhet. Att äga aktier och ta emot utdelning är i sig inte en omsättning i momsmässig mening. Ett passivt holdingbolag, som enbart äger aktierna i dotterbolagen, bedriver därför ingen ekonomisk verksamhet. Det ska inte vara registrerat för moms och har ingen rätt att dra av ingående moms på sina kostnader.

Ett aktivt holdingbolag deltar däremot i förvaltningen av sina dotterbolag genom att mot ersättning tillhandahålla tjänster, till exempel ledning, ekonomi, HR eller IT. Tjänsterna är momspliktiga: holdingbolaget ska vara momsregistrerat, fakturera med moms och har rätt att dra av ingående moms på kostnader som hör till verksamheten. Enligt EU-domstolens praxis kan även kostnader i samband med förvärv av ett nytt dotterbolag vara avdragsgilla, om avsikten är att holdingbolaget ska tillhandahålla momspliktiga tjänster till det förvärvade bolaget.

Observera att statusen bedöms i förhållande till varje dotterbolag. Om holdingbolaget bara fakturerar vissa av dotterbolagen är det aktivt i förhållande till dem men passivt i förhållande till övriga, och då kan avdragsrätten för gemensamma kostnader behöva begränsas genom fördelning.

Varför spelar det roll?

Skillnaden får stor betydelse när holdingbolaget har väsentliga kostnader med moms. Typiska exempel är rådgivning vid förvärv av ett nytt dotterbolag (juridisk, finansiell och skattemässig due diligence), inköp av inventarier vid en kontorsflytt eller löpande kostnader för lokaler, IT-system och konsulter. Med 25 procents moms kan det handla om betydande belopp som antingen kan dras av eller blir en ren kostnad.

För att holdingbolaget ska bedömas som aktivt bör det finnas skriftliga management fee-avtal med samtliga dotterbolag. Avtalen bör beskriva vilka tjänster som ingår, hur priset bestäms och hur faktureringen ska ske. Lika viktigt är att faktureringen faktiskt sker löpande i enlighet med avtalen, och att tjänsterna verkligen utförs.

Två risker att känna till

Ingen eller för låg ersättning. Om holdingbolaget utför tjänster åt dotterbolagen utan att ta betalt har det i praktiken ingen ekonomisk verksamhet i förhållande till dem. Det innebär att avdragsrätten kan falla bort helt, och att moms som redan dragits av kan krävas tillbaka genom efterbeskattning, ofta med skattetillägg. Har holdingbolaget dragit av moms på kostnader som sedan används för att tillhandahålla tjänster gratis kan det i vissa fall även bli fråga om uttagsbeskattning.

Omvärdering till marknadsvärde. Mellan närstående parter, som moder- och dotterbolag i en koncern, kan Skatteverket omvärdera beskattningsunderlaget till marknadsvärdet om priset avviker från marknadsvärdet och inte är affärsmässigt motiverat. Vid underpris förutsätter det att köparen saknar full avdragsrätt. Det gäller till exempel ett fastighetsbolag med momsfri bostadsuthyrning. Momsen beräknas då på marknadsvärdet istället för det fakturerade priset. Finns ingen jämförbar omsättning utgår man från kostnaderna för att utföra tjänsten, och Skatteverket anser att ett pris under självkostnad som utgångspunkt inte är affärsmässigt betingat. En tumregel är därför att priset minst bör täcka holdingbolagets fulla kostnad för tjänsterna i fråga.

Mottagaren behöver kunna visa nytta

Utöver momsen finns en inkomstskattefråga. Dotterbolaget får bara dra av kostnaden om den är affärsmässigt motiverad. Bolaget bör därför kunna förklara varför tjänsten köpts, vilken nytta verksamheten haft av den och att priset motsvarar vad en oberoende part skulle ha betalat.

Det är också viktigt att skilja managementtjänster från rena ägarkostnader. Aktiviteter som holdingbolaget utför i egenskap av ägare – till exempel koncernövergripande ägarstrategi, ägarens deltagande i bolagsstämmor, holdingbolagets egenfinansiering och redovisning samt köp eller försäljning av aktier – är inte tjänster som dotterbolaget köper och ska inte faktureras vidare.

Vill ni ha hjälp att se över er koncernstruktur? Kontakta oss på Kvadrat Revision.

‍